后續(xù)審計(jì)始于被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議作出的書面回復(fù)。出于維護(hù)自身利益，被審計(jì)對(duì)象可能對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議未能作出全面、正確的反映。因此，實(shí)施后續(xù)審計(jì)前，內(nèi)審人員應(yīng)認(rèn)真分析和評(píng)價(jià)被審對(duì)象的審計(jì)回復(fù)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)回復(fù)不完整、不充分、理解有誤或存有異議、尚未采取糾正措施的說明等情況，充分了解其是否針對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的問題進(jìn)行了現(xiàn)象和原因的分析，是否對(duì)存在的問題已經(jīng)采取和將要采取措施，確認(rèn)哪些問題應(yīng)與被審計(jì)對(duì)象探討或澄清，哪些問題可作為后續(xù)審計(jì)問題的一部分，哪些問題需要進(jìn)一步作現(xiàn)場(chǎng)核查。在全面了解情況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)思路和重點(diǎn)，掌握主動(dòng)權(quán)，有針對(duì)性地開展后續(xù)審計(jì)工作。
�。ǘ┖侠泶_定后續(xù)審計(jì)的時(shí)間
后續(xù)審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)對(duì)象落實(shí)審計(jì)建議的整改情況開展的，如果實(shí)施后續(xù)審計(jì)的時(shí)間過早，審計(jì)建議還沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用；時(shí)間過晚，不能起到及時(shí)督促被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行審計(jì)決定的作用。應(yīng)根據(jù)審計(jì)決定、審計(jì)建議的具體情況，確定實(shí)施后續(xù)審計(jì)的時(shí)間。合理安排審計(jì)時(shí)間是保證后續(xù)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)審部門在出具審計(jì)報(bào)告后半年到一年的時(shí)間內(nèi)實(shí)施后續(xù)審計(jì)會(huì)取得事半功倍的審計(jì)效果。一方面可以給被審計(jì)對(duì)象留有充足的時(shí)間落實(shí)糾正措施；另一方面，如果被審計(jì)對(duì)象沒有采取整改措施，或整改措施不符合要求，后續(xù)審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)一步督促其整改，降低風(fēng)險(xiǎn)隱患，保證審計(jì)工作質(zhì)量。
�。ㄈ┱_界定后續(xù)審計(jì)的審計(jì)期
后續(xù)審計(jì)雖然是檢查被審計(jì)對(duì)象落實(shí)審計(jì)結(jié)論和處理決定的情況，但審計(jì)實(shí)踐中為了提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，絕不能僅憑處理決定和整改情況搞簡(jiǎn)單的按圖索驥和對(duì)號(hào)入座，而應(yīng)依據(jù)問題性質(zhì)確定后續(xù)審計(jì)期限，把存在的問題放在新的審計(jì)期限內(nèi)來驗(yàn)證其整改情況，考核審計(jì)效果。這是因?yàn)椋旱谝�，整改本身需要一個(gè)過程，況且有些問題不是作為個(gè)體存在的，而是作為一種現(xiàn)象存在的，只有經(jīng)過一段時(shí)間的審計(jì)驗(yàn)證才能評(píng)價(jià)這一現(xiàn)象的整改效果；第二，后續(xù)審計(jì)不應(yīng)只局限于對(duì)已存在問題的整改情況作出評(píng)價(jià)，還應(yīng)查找新的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以鞏固審計(jì)成果，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步完善內(nèi)控管理。這在客觀上也需要確定一個(gè)新的審計(jì)期限才能實(shí)現(xiàn)。
�。ㄋ模┖罄m(xù)審計(jì)要把握重點(diǎn)，突出質(zhì)量
1、后續(xù)審計(jì)應(yīng)突出對(duì)未整改問題的審計(jì)力度，并恰當(dāng)分析未整改的原因，評(píng)估整改的效果和未整改的風(fēng)險(xiǎn)程度，尋求進(jìn)一步整改的可能和措施，不能搞成撒大網(wǎng)、面面俱到式的審計(jì)。審計(jì)過程中，對(duì)主觀原因造成如規(guī)章制度和內(nèi)部控制措施不健全、會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤等原因未整改的應(yīng)明確責(zé)任，限期整改；有些問題是由于客觀原因及深層次歷史原因造成，多年來積聚的矛盾和問題在短期內(nèi)整改有難度，應(yīng)客觀分析，并提出切合實(shí)際的處理建議。
2、后續(xù)審計(jì)應(yīng)著眼于內(nèi)部控制的充分性、有效性的審計(jì)，更多地關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位。重點(diǎn)檢查主要業(yè)務(wù)部門和核心業(yè)務(wù)，抓住各業(yè)務(wù)門類的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，查深查透，使其存在的問題得以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、揭霹、處理和糾正，及時(shí)制止各種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。
3、后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意有無隱瞞行為或漏審、錯(cuò)審情況，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隱瞞行為或漏審、錯(cuò)審等影響審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況在實(shí)際工作中時(shí)有發(fā)生，甚至在一定時(shí)間內(nèi)難以避免，后續(xù)審計(jì)中要實(shí)事求是地對(duì)待和解決這些問題。對(duì)于因隱瞞報(bào)表資料等行為造成錯(cuò)審或漏審現(xiàn)象的，必須追究被審計(jì)對(duì)象責(zé)任，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，重新核實(shí)，更改審計(jì)結(jié)論；對(duì)于因?qū)徲?jì)人員業(yè)務(wù)水平等主觀原因造成錯(cuò)審的，必須及時(shí)作出修正，并向被審計(jì)對(duì)象說明情況，同時(shí)應(yīng)對(duì)相關(guān)的審計(jì)人員給予警示或必要的責(zé)任追究，以增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
（五）正視問題，做好后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)
后續(xù)審計(jì)主要是針對(duì)整改情況進(jìn)行的確認(rèn)性審計(jì)，能夠有效地反映當(dāng)前業(yè)務(wù)及內(nèi)部管理的現(xiàn)狀，因此后續(xù)審計(jì)的評(píng)價(jià)就顯得格外重要。審計(jì)的組織者必須正確認(rèn)定問題的性質(zhì)，客觀作出審計(jì)評(píng)價(jià)。一是要正確區(qū)分已整改的問題和未整改的問題，并具體分析，區(qū)別對(duì)待。二是對(duì)整改情況量化考核，分別計(jì)算各部門的整改率，進(jìn)而確定全行的整改率，通過定性分析和定量分析相結(jié)合，作出恰如其分的評(píng)價(jià)。三是對(duì)新發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。新發(fā)現(xiàn)的問題并不完全是后續(xù)審計(jì)期間出現(xiàn)的問題，有的是上次審計(jì)應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)延續(xù)至今的問題，在本次審計(jì)得到認(rèn)證。四是要規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的定性和表述。后續(xù)審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格按照“內(nèi)審評(píng)價(jià)辦法”的規(guī)定，對(duì)問題性質(zhì)作出分類，此外還要規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的表述。
相關(guān)熱詞： 后續(xù)審計(jì)
